"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2008, N 3
Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ установил возможность и порядок уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии на добровольной основе. В настоящей статье рассматривается порядок удержания и уплаты страховых взносов и взносов работодателя, а также вопросы налогообложения.
В России, по данным Федеральной службы государственной статистики, средний размер назначенной пенсии в I квартале 2008 г. составил 3823 руб. Этот показатель немного превышает установленный прожиточный минимум пенсионера и обеспечивает компенсацию пенсионерам потерянного дохода на уровне около 25% от среднего заработка.
Справка. Прожиточный минимум пенсионера в III квартале 2007 г. утвержден на уровне 3085 руб. (Постановление Правительства РФ от 5 февраля 2008 N 47). Прожиточный минимум пенсионера в IV квартале 2007 г. утвержден на уровне 3191 руб. (Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 347).
Низкие показатели государственного пенсионного обеспечения, не способного гарантировать удовлетворение даже минимальных потребностей, определяют необходимость развития (как на государственном, так и на корпоративном уровне) новых механизмов, обеспечивающих достаточный уровень социальной защиты лиц пенсионного возраста.
В рамках ныне действующей пенсионной системы установлены следующие группы пенсий:
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению для федеральных государственных служащих, военнослужащих, участников Великой Отечественной войны, граждан, пострадавших в результате радиационных и техногенных катастроф, нетрудоспособных граждан, финансируемые за счет средств федерального бюджета (на основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации");
- пенсии гражданам, проходившим военную службу и службу в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семьям (финансируются за счет средств федерального бюджета);
- трудовые пенсии, назначаемые в связи с трудовой или иной общественно полезной деятельностью и финансируемые за счет взносов по обязательному пенсионному страхованию и части ЕСН, поступающей в федеральный бюджет.
Применение накопительного принципа финансирования трудовых пенсий потребовало создания механизма инвестирования пенсионных накоплений.
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" застрахованные лица имеют право:
- осуществлять формирование накопительной части трудовой пенсии через ПФР;
- выбирать инвестиционный портфель (управляющую компанию из числа имеющих договоры доверительного управления средствами пенсионных накоплений с ПФР);
- отказываться от формирования накопительной части трудовой пенсии через ПФР и передавать накопленные средства в выбранный негосударственный пенсионный фонд.
В первых двух случаях застрахованный сохраняет за собой право на расчет накопительной части пенсии на законодательно установленных условиях. В последнем случае накопительная часть пенсии назначается и выплачивается по правилам негосударственного пенсионного фонда, при этом застрахованный теряет право на накопительную часть государственной пенсии.
Средства пенсионных накоплений граждан, не изъявивших желания выбрать управляющую компанию или негосударственный пенсионный фонд, передаются ПФР в государственную управляющую компанию, с которой у него заключен договор доверительного управления средствами пенсионных накоплений. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22 января 2003 г. N 34 такой компанией назначен Внешэкономбанк.
Справка. В 2007 г. Внешэкономбанк обеспечил накоплениям доходность в 6,01% (в 2006 г. - 5,7%). Под его управлением находятся 96,7% всех пенсионных накоплений.
Хранит ценные бумаги, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений, и осуществляет контроль правильности их инвестирования специализированный депозитарий.
Осуществлять выбор управляющей компании застрахованный имеет право один раз в год путем подачи соответствующего заявления. Управляющая компания должна застраховать свою ответственность перед ПФР за нарушение договоров доверительного управления на сумму 300 млн руб., если сумма средств пенсионных накоплений, переданных ей в управление, больше 6 млн руб., и на сумму в размере 5% средств пенсионных накоплений, если менее 6 млн руб.
Справка. По состоянию на 9 января 2008 г. ПФР имеет договоры доверительного управления с 56 управляющими компаниями. По данным за 2007 г. доходность негосударственных управляющих компаний составила 4,17% при годовой инфляции 11,9% (в 2006 г. - 20,9%). Максимальная доходность в 2007 г. была показана УК "АГАНА" (7,35%), минимальная - УК "Золотое сечение".
Негосударственный пенсионный фонд осуществляет деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению и негосударственному пенсионному страхованию на основании лицензий. В случае выбора негосударственного пенсионного фонда застрахованный сначала должен заключить договор с ним, после чего направить заявление в ПФР о передаче средств в негосударственный пенсионный фонд. Данное право может быть реализовано один раз в год. При этом застрахованный вправе переходить из одного негосударственного пенсионного фонда в другой.
Справка. По состоянию на 9 января 2008 г. 126 негосударственных пенсионных фондов осуществляют обязательное пенсионное страхование.
В отечественной пенсионной системе защита средств будущих пенсионеров обеспечивается контролем со стороны Минфина России и Федеральной службы по финансовым рынкам, специализированного депозитария и Общественного совета по инвестированию накопительной части пенсионных средств.
Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии
С 1 октября 2008 г. вступает в силу (за исключением отдельных положений, которые начнут действовать с 1 января будущего года) Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ). В данном Законе установлен порядок и условия уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов работодателя, а также предоставления государственной поддержки формирования пенсионных накоплений.
Закон определяет два варианта уплаты (перечисления) страховых взносов:
- работником (застрахованным лицом) самостоятельно;
- работодателем по поручению работника при условии, что работодатель является для застрахованного лица страхователем по обязательному пенсионному страхованию.
В первом случае заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии подается в территориальный орган ПФР лично гражданином по месту его жительства. Заявление подается по утвержденной форме. Уплата страховых взносов осуществляется через кредитную организацию. Срок уплаты взносов - не позднее 20 дней со дня окончания квартала. В этот срок в ПФР представляются копии платежных документов за истекший квартал с отметками кредитной организации об исполнении лично либо через организацию, с которой у ПФР заключено соглашение о взаимном удостоверении подписей.
Во втором случае заявление работника подается через работодателя в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию. В заявлении работник сообщает об уплате добровольных взносов, размер ежемесячно уплачиваемого взноса, определенный в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Указанное заявление работодатель должен получить от застрахованного лица и направить в ПФР в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения. Обратим внимание на то, что работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанное количество, представляют полученные заявления в электронной форме в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".
Работодатель исчисляет дополнительные страховые взносы ежемесячно и отдельно в отношении каждого застрахованного лица. Удержание и перечисление дополнительных страховых взносов осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения заявления. При этом сроки перечисления средств в ПФР соответствуют срокам, которые установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии зачисляются на отдельные банковские счета. Одновременно с перечислением взносов работодатель формирует реестр застрахованных лиц по утвержденной форме. В реестре должны содержаться следующие сведения:
- общая сумма перечисляемых средств;
- номер платежного поручения и дата его исполнения;
- страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица;
- фамилия, имя и отчество каждого застрахованного лица;
- сумма перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;
- сумма взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты).
Следует обратить внимание на то, что сведения, указанные в реестре, подлежат заверению кредитной организацией, через которую осуществлялось перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Реестры застрахованных лиц представляются работодателем в ПФР не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Для работодателей, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданных (в том числе путем реорганизации) организаций, численность работников которых превышает указанное выше количество, установлено требование о представлении реестров в электронном виде.
Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса определяется застрахованным лицом самостоятельно и может быть изменен в любое время по его письменному заявлению.
Уплата дополнительных страховых взносов осуществляется за счет средств застрахованного лица.
Помимо дополнительных страховых взносов, в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц могут быть включены взносы работодателя. Работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы. Данное решение страхователя должно быть оформлено приказом или закреплено в коллективном или трудовом договоре.
Порядок исчисления и уплаты взносов работодателя аналогичен порядку уплаты дополнительных страховых взносов. При этом следует обратить внимание на то, что перечисление дополнительных страховых взносов и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением.
Информация об исчисленных, удержанных и перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и о взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованных лиц, представляется работодателем одновременно с представлением расчетного листка застрахованным лицам.
В случае прекращения с застрахованным лицом трудовых правоотношений работодатель прекращает исчисление дополнительных взносов без соответствующего заявления застрахованного лица со дня прекращения указанных правоотношений. В аналогичном порядке прекращается и исчисление взносов работодателя.
Особое внимание обратим на вступление в силу отдельных положений Закона N 56-ФЗ.
С 1 октября 2008 г. работодатели вправе принимать от своих работников заявления, но удержание и перечисление дополнительных страховых взносов и уплата взносов работодателя могут производиться только с 1 января 2009 г.
Система налогообложения
Фактором развития системы дополнительных пенсий за счет средств работодателя является применяемая система налогообложения договоров пенсионного страхования и пенсионного обеспечения. На сегодняшний день налогообложение договоров пенсионного обеспечения отличается от налогообложения договоров пенсионного страхования и предусматривает более серьезные налоговые льготы при уплате взносов работодателями.
Так, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями в пользу своих работников с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами:
- не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (ст. 213.1 НК РФ);
- облагаются ЕСН;
- уменьшают налоговую базу организации по налогу на прибыль, если учет пенсионных взносов первоначально предусмотрен на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать достижение участником законодательно установленных оснований выплат, выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет. Указанные суммы учитываются в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организации в размере не более 12% от суммы расходов на оплату труда в совокупности с другими платежами на долгосрочное страхование жизни и добровольное пенсионное страхование (ст. 255 НК РФ).
Суммы страховых взносов, не превышающие в год 24 МРОТ, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты пенсий по инвалидности и по возрасту при достижении законодательных пенсионных оснований, исключаются из состава выплат, на которые начисляются взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 21 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).
В случае уплаты работодателем страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу своих работников, указанные взносы:
- подлежат обложению НДФЛ, за исключением договоров страхования, предусматривающих выплату пенсий по инвалидности и по потере кормильца;
- облагаются ЕСН, кроме договоров страхования, предусматривающих выплату пенсий по инвалидности и по потере кормильца в результате потери трудоспособности или наступления смерти в связи с исполнением трудовых обязанностей;
- уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
По договорам добровольного пенсионного страхования, предусматривающим выплату пенсий по достижении и сохранении пенсионных оснований, установленных законодательством РФ пожизненно, взносы учитываются в размере не более 12% от суммы расходов на оплату труда в совокупности с другими платежами на долгосрочное страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение (ст. 255 НК РФ).
Суммы страховых взносов, не превышающие в год 24 МРОТ, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты пенсий по инвалидности и по возрасту при достижении законодательных пенсионных оснований, исключаются из состава выплат, на которые начисляются взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 21 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС РФ).
При исчислении НДФЛ и ЕСН доходом работника не будут признаваться дополнительные взносы работодателя в пределах не более 12 тыс. руб. в год. Данные взносы учитываются в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организации в размере не более 12% от суммы расходов на оплату труда в совокупности с другими платежами на долгосрочное страхование жизни и добровольное пенсионное страхование (ст. 255 НК РФ).
Сумма пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования и суммы дополнительных взносов, выплаченных физическим лицом, принимаются в состав социального налогового вычета по НДФЛ, предельный размер которого составит 120 тыс. руб.
Выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения облагаются НДФЛ, если договоры были заключены организациями, иными работодателями и физическими лицами в пользу других физических лиц, а также при расторжении договоров или при внесении в них изменений в части изменения срока (ст. 213.1 НК РФ).
Выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования не облагаются НДФЛ, если они осуществляются при наступлении законодательно установленных пенсионных оснований (ст. 213 НК РФ).
И.В.Стоноженко
независимый эксперт
Финансирование выплаты пенсий осуществляется за счет средств Пенсионного фонда, образуемых за счет уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд, и ассигнований из федерального бюджета. За счет второго источника осуществляется выплат пенсий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям, а также социальных пенсий, кроме того, начиная с 1998 года, этими средствами финансируются расходы на выплату пенсий за периоды, не связанные с уплатой страховых взносов в ПФ РФ. Остальные пенсии финансируются за счет средств Пенсионного фонда России.
Базовый объем расходов на выплату государственных пенсий в бюджете Пенсионного фонда определяется в соответствии с Законом Российской Федерации "О государственных пенсиях в РФ", по нормам пенсионного законодательства, без учета расходов на выплату пенсий, исходя из применения индивидуального коэффициента пенсионера, установленного Федеральным законом от 21.07.97 №113-ФЗ "О порядке исчисления и увеличения государственных пенсий", а также без учета дополнительных расходов на реализацию Федерального закона от 28.03.98 №43-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 112 Закона Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации", некоторых других законодательных актов и указов Президента РФ.
Так, согласно этих правил, была составлена расходная часть бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год /3/. В Таблице 1 представлены расходы на выплату пенсий в 1999, они составили 173,6 млрд. руб., из которых доля пенсионных выплат, финансируемых за счет средств федерального бюджета - 14,6 млрд. руб., а за счет страховых взносов - 159,0 млрд. руб. Следует заметить, что указанные объемы средств не включают расходы на выплату пенсий в части, определяемой включением в стаж так называемых "нестраховых" периодов, то есть периодов, за которые по действующему законодательству не уплачивались страховые взносы.
Таблица 1 - Основные показатели расходной части бюджета ПФ РФ на пенсионное обеспечение в 1999 году /51/ В миллионах рублей
|
В том числе: |
||||
|
За счет средств ПФ РФ |
Из них нестраховые периоды |
За счет средств ФБ |
||
|
На выплату пенсий всего Соц. пособие на погребение |
|
|
|
|
|
На пенсионное обеспечение В том числе: Расходы на выплату пенсий по нормам Закона РФ от 20.11.90 №340-1, действовавшим до 01.02.98 Доставка и пересылка пенсий Соц. пособие на погребение |
|
|
|
|
|
Дополнительные расходы на выплату пенсий в соответствии с ФЗ от 21.07.97 №113-ФЗ Доставка и пересылка пенсий |
|
|
|
|
|
На индексацию всего В том числе: без ИКП С применением ИКП Доставка и пересылка пенсий |
|
|
|
|
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 №113-ФЗ дополнительные расходы на выплату пенсий, исчисленных с применением индивидуального коэффициента пенсионера, составили 14,87 млрд. руб. Из них финансирование за счет страховых взносов произведено в объеме 13,7 млрд. руб., а остальная сумма пришлась на федеральный бюджет. Дополнительные затраты на индексацию пенсий осуществлены в размере 20,2 млрд. руб. При этом источниками финансирования указанных расходов являются страховые взносы в объеме 18,7 млрд. руб., и средства федерального бюджета - в сумме 1,5 млрд. руб. /45/
Кроме того, в 1999 году были сохранены условия назначения компенсационной выплаты для категорий получателей пенсий, исчисленных без применения индивидуального коэффициента пенсионера, в размерах предусмотренных Указом Президента РФ от 15.04.96 №550.
В соответствии с Указом Президента РФ от 14.06.97 №573 "О мерах по поддержанию материального положения пенсионеров" минимальный размер пенсии по старости с учетом компенсационной выплаты не может быть ниже 80% прожиточного минимума пенсионера. Для реализации данного положения в пенсионном бюджете были выделены дополнительные расходы на финансовое обеспечение компенсационных выплат пенсионерам с минимальным размерам пенсии в 1999 году в размере 2,2 млрд. руб. /44/.
В бюджете Пенсионного фонда предусмотрено также решение другой острой проблемы - определены объемы финансирования доставки и пересылки пенсий. В 1999 году почтовые расходы были профинансированы в объеме около 3,2 млрд. руб., в том числе финансируемые за счет страховых взносов - 2,85 млрд. руб., за счет средств федерального бюджета - 0,3 млрд. руб. Таким образом было не реализовано прямое указание Федерального закона от 28.10.98 №163-ФЗ об отнесении почтовых расходов на федеральный бюджет по всем категориям пенсий /51/.
Расходы на выплату социальных пособий на погребение и оказание гарантированного перечня услуг по погребению были профинансированы в сумме 1742,4 млн. руб./46/. В соответствии с действующими соглашениями о переводе пенсий за границу расходы на выплату пенсий гражданам, выехавшим на постоянное место жительства за границу, профинансированы в сумме 92,0 млн. руб., из них финансируемые за счет страховых взносов - 80,9 млн. руб. Кроме того в расходной части бюджета ПФ РФ предусмотрены 20,9 млн. руб. на выплату пенсий в соответствии с Временным соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины о гарантиях прав граждан, работавших в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к ним, в области пенсионного обеспечения.
Также, за счет средств бюджета Пенсионного фонда на 1999 год, были профинансированы расходы на погашение задолженности по выплате государственных пенсий за 1998 год в сумме 30,5 млрд. руб. /47/.
В соответствии с Федеральным законом от 28.10.98 №163-ФЗ "О порядке финансирования государственных пенсий, выплата которых по законодательству РФ осуществляется за счет средств федерального бюджета" предусмотрены расходы на целевое финансирование выплаты государственных пенсий, а также по доставке и пересылке всех видов пенсий и пособий в сумме 17,65 млрд. руб.
В связи с тем, что получателям двух пенсий: вдовам военнослужащих, погибших в ВОВ, и родителям погибших военнослужащих срочной службы, - пенсия по старости, финансируемая за счет страховых взносов, пересчитана с применением индивидуального коэффициента пенсионера, полагающаяся им компенсационная выплата, определяемая из суммы двух пенсий, отнесена к расходам федерального бюджета.
Расходы на выплату государственных пенсий в 2000 году представлены в Таблице 2 и составляют 248,8 млрд. руб., что составляет более 143% к предыдущему году. Из них 222,8 млрд. руб. финансируются за счет страховых взносов, без учета расходов по "нестраховым" периодам. Если принять, что уровень инфляции запланирован государством на уровне 18%, то можно, предположить, что произойдет реальное повышение пенсий, а не их номинальное увеличение. Итоги перехода на индивидуальный коэффициент несомненно говорят о значительном повышении уровня средней пенсии по старости, об этом значительно говорит размер расходов на выплату пенсий, исчисленных с применением индивидуального коэффициента пенсионера, эта сумма составляет 150,7 млрд. руб., из них 145,4 млрд. руб. финансируются за счет страховых взносов /40/. Эти цифры несомненно говорят об увеличении размеров пенсий, которые пенсионеры, перешедшие на исчисление с помощью индивидуального коэффициента, будут получать в текущем году.
Таблица 2. Основные показатели расходной части бюджета ПФ РФ на пенсионное обеспечение в 2000 году. /53/ В миллионах рублей
|
В том числе: |
||||
|
За счет средств ПФ РФ |
Из них нестраховые периоды |
За счет средств ФБ |
||
|
На выплату пенсий всего Доставка и пересылка пенсий всего Соц. пособие на погребение |
|
|
|
|
|
На пенсионное обеспечение В том числе: Базовые расходы на выплату пенсий, из них: без применения ИКП с применением ИКП Доставка и пересылка пенсий Соц. пособие на погребение |
|
|
|
|
|
Дополнительные расходы на индексацию пенсий всего В том числе: без ИКП С применением ИКП Доставка и пересылка пенсий |
|
|
|
|
Дополнительные затраты на индексацию пенсий в 2000 году по прогнозу составят 36,12 млрд. руб., из них за счет страховых взносов - 32,71 млрд. руб., за счет средств федерального бюджета - 3,41 млрд. руб. Таким образом реализуется Указ Президента РФ № 680 от 15.04.2000 г. "Об отношении заработка пенсионера и среднемесячной заработной платы в стране, применяемой при определении индивидуального коэффициента пенсионера".
Расходы по доставке и пересылке всех видов государственных пенсий определены исходя из почтового тарифа, уплаты налога на добавленную стоимость, расходов на доставку альтернативными службами и составят 4,3 млрд. руб. Учитывая требования Минфина России по распространению действия ст. 88 Федерального закона от 22.02.99 №36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" на 2000 год Пенсионный фонд сохранил финансирование расходов по доставке трудовых пенсий за счет страховых взносов в сумме 3,26 млрд. руб. /24/.
Кроме того, предполагается сохранить размер и условия назначения компенсационной выплаты для всех категорий получателей пенсий, исчисленных без применения индивидуального коэффициента пенсионера, в размерах, предусмотренными Указами Президента РФ от 15.04.96 г. №550 и 30.03.99 г. №392. Расходы на выплату социальных пособий на погребение и оказание гарантированного перечня услуг по погребению проектируются в размере 1534,1 млн. руб. Расходы определены в соответствии со ст.9 и 10 Федерального закона от 12.01.96 г. №8-ФЗ "О погребении и похоронном деле", Федеральным законом от 28.06.97 г. №91-ФЗ из расчета десятикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 09.01.97 г. №6-ФЗ и увеличенного до 110 руб. с учетом прогноза Минэкономики России.
Запланированные объемы расходов с учетом базового уровня предшествующего периода (1999 г.) позволяет значительно повысить уровень пенсионного обеспечения всех категорий пенсионеров и сократить разрыв между размером пенсии и прожиточным минимумом пенсионера с 35-37 % в 1998-1999 гг. до 25-27 % /53/.
Учитывая, что в 1999 году повышения пенсий осуществлялись преимущественно в интересах получателей минимальных пенсий, на плановый период 2000 года предусмотрены "линейные" индексации, поскольку они позволяют восстановить соотношение минимальных и максимальных пенсий и обеспечить адекватность размера пенсий трудовому вкладу пенсионера. В 1999 году, согласно бюджетным проектировкам минимальные размеры пенсий с компенсациями возросли на 136 % против 127 % для получателей средних пенсий по старости. В 2000 году предполагается обратная тенденция: 110 % - для минимальных пенсий, 129 % - для средних. Так, по мнению Пенсионного фонда, можно постепенно восстановить связь размера пенсии с величиной трудового вклада гражданина /24/.
Минимальный размер пенсии по старости определен с учетом индексации в соответствии с ростом среднемесячной заработной платы в стране и сохранением компенсационной выплаты, на 1 января 2000 года на уровне 318,44 руб., а на 1 января 2001 г. - 351,61, что составляет от прожиточного минимума пенсионера соответственно 42 и 35,7 %. Это говорит о некотором снижении данного показателя за 1999 год, однако на данный момент получателей минимальных пенсий становиться все меньше, так как расширены границы получателей различных надбавок к пенсии и компенсации. Коэффициент ограничивающий соотношение заработной платы, из которой исчислена пенсия, к средней заработной плате по отраслям экономики, на 2000 год сохранен в размере 0,7.
В соответствии с действующими соглашениями о переводе пенсий за границу расходы на выплату пенсий гражданам, выехавшим на постоянное место жительства за границу, планируются в сумме 151.9 млн. руб., из них 138.77 финансируются за счет страховых взносов. Увеличение расходов связано: со значительным ростом количества пенсионеров, выехавших за рубеж: 9.5 тысяч человек в 1998 году, 11.75 тыс. - в 1999 г., 14.3 тыс. (прогноз)- в 2000 г.; выплат пенсий пенсионерам за прошлое время; введения в действие Договора между Российской Федерацией и Королевством Испания о социальном обеспечении, предусматривающего выплату пенсий российским и испанским гражданам за стаж работы в РФ, а также дополнительными расходами в соответствии с Постановлением Конституционного Суда от 15.06.98 г. №18-П.
Кроем этого, в расходной части бюджета Пенсионного фонда предусмотрены 1.41 млн. руб. на выплату пенсий в соответствии с Временным соглашением между Правительством РФ и Правительством Украины о гарантиях прав граждан, работавших в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, в области пенсионного обеспечения.
Также Постановлением Правительства РФ от 03.05.99 г. №484 намечены дополнительные расходы на улучшение с 1 января 2000 года пенсионного обеспечения Героев Советского Союза, Героев России, полных кавалеров ордена Славы в сумме 5,6 млн. руб. /40/.
В соответствии с одобренной Президентом РФ Программой подготовки и проведения празднования 55-й годовщины Победы в Великой Отечественной войне предусмотрены расходы на единовременную денежную выплату пенсионерам из числа участников войны и приравненным к ним категориям получателей пенсий в сумме 666,9 млн. руб.
За счет средств федерального бюджета будет проходить финансирование государственных пенсий в общей сумме около 29,4 млрд. руб., что только на 140% больше того же показателя 1999 года. Это говорит о снижении размеров сумм финансируемых из государственного бюджета, и переложении этих расходов на "плечи" бюджета Пенсионного фонда Эти расходы определены на основе показателей, предусмотренных в бюджете Пенсионного фонда на 1999 год, и исходя из динамики численности получателей пенсий с учетом её прироста и индексации пенсий в 2000 году.
За счет средств федерального бюджета в 2000 г. предусмотрены расходы на единовременную выплату пенсионерам из числа участников Великой Отечественной войны в рамках осуществления мероприятий по подготовке к празднованию 55-летия Победы в общей сумме 668,0 млн. руб. Общие расходы на увеличение пенсий в 2000 году составят около 43,0 млрд. руб. Вполне возможно, при стабилизации экономической ситуации в стране, что этих расходов вполне хватить для достаточного финансирования пенсионеров, и не придется дополнительно каждый квартал или полугодие проводить компенсирование социальных выплат.
Российская история пенсионной системы еще относительно молодая. Даже в Германии «пенсионная идея» осуществилась впервые лишь в 1889 году. Со временем данная мера социальной защиты населения начала свое распространение на все развитые страны, в частности и на нашу.
В России подобный федеральный закон приняли в 2001-м году, после чего пенсионное госстрахование стало частью отечественной пенсионной реформы.
Основы пенсионной системы России
Пенсионную систему Россия унаследовала от СССР. В те времена пенсия гражданина особо не зависела от того, сколько лет он трудился, и какой была его зарплата – обезличенные платежи шли в «копилку», а оттуда уже распределялись пенсионерам. Кардинальные изменения начались с начала 90-х.
На сегодняшний день пенсионное обеспечение базируется на весьма широкой законодательной базе с учетом всех нюансов.
Источники финансирования пенсии
Государственные пенсии сегодня финансируются из двух источников:
- Из федерального бюджета для обеспечения каждой категории госслужащих и социальных пенсий.
- Из бюджета, формируемого ПФ РФ.
Составные части трудовой пенсии в РФ:
Выплату пенсий осуществляет ПФ РФ, средства которого формируются, благодаря следующим источникам:
- Страховые взносы от работодателей и ИП на обязательное соцстрахование.
- Отчисления от единого социального налога.
- Средства, полученные от размещенных сумм страховых взносов, уплачиваемых для накопительной части трудовой пенсии.
- Средства федерального бюджета.
- Прочие источники.
Что касается размера взносов в ПФ от предприятий/организаций – он устанавливается каждый год правлением фонда и далее утверждается соответствующими органами власти.
Сами страховые взносы начисляют на любые виды оплаты труда, а срок оплаты взносов – ежемесячно, для работодателей и граждан.
Формы пенсионного страхования
На сегодняшний день работа системы пенсионного страхования происходит следующим образом: ПФ РФ (страховщик) производит аккумулирование средств, управляет ими и в дальнейшем распределяет.
С момента получения СНИЛСа гражданин становится лицом, застрахованным согласно системе пенсионного соцстрахования. Все страховые взносы выплачиваются работодателем (страхователем).
Пенсия состоит сегодня из 2-х частей – из добровольной и обязательной. В чем отличия?
- Обязательная. Эта часть страхования – под контролем ПФ РФ. Размеры пенсии и порядок выплат регулируются государством.
- Добровольная. В формировании этой дополнительной части участвуют сами граждане. Главное отличие: размеры взносов регулируются не государством, а гражданами. Причем в добровольном порядке.
Страховая пенсия формируется из средств, которые поступают в систему ОПС в виде взносов, ежемесячно отчисляемых работодателями в ПФР.
Общий размер взносов составляет 22% от зарплаты работника, из которых 16% направляется на страховую пенсию (или 10% на страховую и 6% на накопительную, если она формируется), а 6% - так называемый солидарный тариф , сборы от которого предназначены на выплату фиксированной части, социальных выплат и в других целях, предусмотренных нормативными актами законодательства РФ.
В правовом отношении сбор взносов в бюджет Пенсионного фонда регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд ОМС» , который устанавливает обязательный порядок уплаты взносов.
- Функции по контролю своевременности перечисления страховых взносов в ПФР, в соответствии с требованиями статьи 3 этого закона, лежит на территориальных подразделениях ПФР.
- Что касается ( ФЗ №167 от 15.12 2001 года), то уплаченные работодателями взносы, идут только на финансирование страховой пенсии.
Направление страховых взносов на формирование страховой пенсии
Страховые взносы являются основой Пенсионной системы нашей страны. Страхователи в обязательном порядке обязаны быть зарегистрированы в территориальных органах Фонда, обеспечивать полное и своевременное перечисление пенсионных взносов бюджет ПФР, вести их учет и представлять страховщику все необходимые документы, которые требуются при ведении индивидуального (персонифицированного) учета в ( ФЗ №167).
производят и дополнительные отчисления в ПФР
, за счет которых формируется досрочная страховая пенсия работникам, условия труда которых, по действующему законодательству признаны тяжелыми или опасными.
Страховые взносы, поступающие в Пенсионный фонд, зачисляются на лицевой счет застрахованных лиц, номер которого (), указан на пенсионном свидетельстве. Впоследствии размер этих отчислений будет учтен при назначении пенсий исходя из требований, изложенных в статье 10 ФЗ № 167 от 15.12.2001 года.
Что лучше: накопительная или страховая пенсия?
Формируемая из пенсионных взносов, гарантирована государством и полежит ежегодному увеличению на уровень инфляции за счет индексаций, порядок которых установлен Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» .
Формируется этот за счет страховых взносов работодателя за своего работника, и при назначении взносы конвертируются в баллы и перемножаются на его стоимость, устанавливаемую государством.
Государством не гарантируется и ее доходность находится зависимости от финансовых результатов инвестиционной деятельности НПФ и УК, которые могут, в результате своей деятельности, понести убытки или обанкротиться.
- Принимая решение о формировании накопительной пенсии, необходимо понимать, что тем самым сокращается сумма отчислений на страховую, от которых в будущем будет зависеть ее . Стоит учитывать и повышенный риск, возникающий в случае вложения денег в финансовые рынки.
- Сохранность накопительной пенсии гарантируется законом РФ от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ , в соответствии с которым создана система гарантирования пенсионных накоплений, которая, в случае убытков, понесенных в результате их неудачного инвестирования, гарантирует выплату накоплений, но без учета инфляции.
- Еще одно отличие накопительной пенсии от страховой состоит в том, что она , а страховая переходит в резерв ПФР.
Расчет страховой пенсии в 2019 году
С 2015 года страховая пенсия состоит из фиксированной выплаты и страховой пенсии, рассчитываемой в баллах. Порядок расчета регулируется требованиями Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400 «О страховых пенсиях» .
Большинство граждан, начинали работать еще в советское время и имеют , заработанный до 2001 года. При расчете пенсионных прав учитываются все периоды трудовой деятельности и затем они переводятся в баллы.
В дальнейшем все расчеты производятся исключительно в баллах и перевод их в рубли случается только при назначении пенсии.
Для перевода пенсионного капитала, который был сформирован до 2015 года в баллы, рассчитывается размер страховой части пенсии на 31.12.2014 (без учета накопительной части и базового размера), делится на стоимость пенсионного балла, которая 1 января 2015 года составляла 64,10 рубля (в 2019 году - 87,24 руб.).
С 2015 ИПК (индивидуальный пенсионный коэффициент) рассчитывается исходя суммы отчислений , перечисленных страхователем на лицевой счет работника в течение года. Согласно требованиям, изложенным в Федеральном законе от 29 декабря 2015 № 385-ФЗ отчисления на накопительную пенсию прекращены до конца 2019 года.
Формула расчета пенсии
В формулу расчета с 2015 года введена новая величина - ИПК (индивидуальный пенсионный коэффициент (балл)) и теперь для или применяется такая формула:
СП = ИПК х СПК х К + ФВ х К,
- ФВ - фиксированная выплата (в 2019 году - 5334,19 рублей );
- СП - страховая пенсия;
- ПК - пенсионные баллы (накопленные, как до 2015 года, так и позднее);
- СПК - стоимость одного пенсионного балла (коэффициента);
- К – повышающие коэффициенты при выходе на пенсию позже положенного срока (коэффициенты к ФВ и страховой пенсии отличаются).
Для расчета выплаты могут применяться разные формулы в зависимости от категории получателя.
Чтобы необходимо сумму пенсионных накоплений разделить на ожидаемый период выплаты - в 2019 году 252 месяца .
Если гражданин обратится с заявлением о назначении пенсии на год позже достижения им пенсионного возраста, то сократит этим ожидаемый период на срок 12 месяцев, что позволит увеличить размер накопительной пенсии.
Продолжительность периода устанавливается статьей 17 Федерального закона N 424-ФЗ от 28.12.2013 «О накопительной пенсии» и определяется, исходя из данных статистики о продолжительности жизни пенсионеров.
Назначение и выплата страховых пенсий
Назначение и выплата СП осуществляется по достижении гражданином , составляющего для мужчин - 60 лет и 55 для женщин, имеющих трудовой стаж не менее 15 лет (на 2024 год) и минимальную сумму пенсионных баллов в количестве 30 единиц в 2025 году (с учетом положений переходного периода, изложенных в ст. 35 ФЗ N 400-ФЗ от 28.12.2013).
Для назначения страховой пенсии необходимо обратиться с заявлением в отделение ПФР или МФЦ , а также через кадровую службу работодателя, «Личный кабинет» застрахованного лица на сайте ПФР или почту. В зависимости от вида назначаемой страховой выплаты перечень документов будет отличаться, но обязательно нужно иметь при себе :
- паспорт;
- пенсионное свидетельство;
- трудовую книжку;
- свидетельство о браке;
- военный билет (при наличии).
Для назначения накопительной пенсионной выплаты нужно иметь одновременно и право на страховую пенсию и пенсионные накопления. Подавать заявление нужно в ту организацию, через которую . Это может быть ПФР, НПФ или управляющая компания (УК). Пакет документов и порядок назначения те же, что и при оформлении страховой пенсии.
Рассмотрение заявления о назначении как страховой, так и накопительной пенсии производится в течение 10 рабочих дней
. Выплата накопительной производится одновременно со страховой за текущий месяц. При этом, пенсионер имеет право выбора способа доставки пенсии.
Клара Моисеевна достигает пенсионного возраста в октябре 2018 года. В 2015 году ее пенсионные права конвертировались в баллы и составили 80 баллов. За период с 2015 по октябрь 2018 года она заработала еще 8 баллов. Дважды находилась в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Получила за первого - 1,8 и за второго - 3,6 балла.
Сложив все пенсионные баллы, получаем индивидуальный пенсионный коэффициент на день наступления права на пенсионное обеспечение - 87,4 балла.
В 2018 году фиксированная выплата составила 4 982,90 рублей, а стоимость пенсионного балла 81,49 рублей. При этом никаких законных оснований для применения премиальных повышающих коэффициентов у Клары Моисеевны нет. В таком случае размер ее страховой пенсии будет составлять:
4559 + 85,4 х 74,27 = 10 902 рубля.
Заключение
Анализ деятельности систем пенсионного обеспечения в других странах мира показывает, что происходит постепенное сворачивание государственных накопительных программ и расширение их страхового сектора. Поскольку отчисление средств на или заключение договора с УК или НПФ является делом добровольным, то решение о целесообразности такого шага будущий пенсионер будет принимать самостоятельно.
Что касается нового алгоритма расчета, то для проведения примерного анализа размера , факторов, которые могут влиять на ее размер и адекватной оценки своих возможностей, можно воспользоваться «пенсионным калькулятором» на сайте ПФР.
Специалисты ПФР рекомендуют обращаться за консультацией по назначению заранее , примерно за полгода до приобретения гражданином пенсионных прав. Ввиду большого количества ошибок и неточностей, допускаемых при заполнении трудовых книжек кадровыми службами предприятий, специалисты Фонда могут потребовать подтверждающие справки и сделать соответствующие запросы. Процесс сбора дополнительных справок и ожидания ответов на запросы может оказаться длительным и трудоемким.
1. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению выплачиваются, т.е. финансируются, за счет федерального бюджета. Но ведь есть пенсии, которые устанавливаются государственным служащим субъектов Российской Федерации и муниципальным служащим. Условия предоставления им права на пенсию определяются законами и другими нормативными актами субъектов Российской
Федерации и актами местного самоуправления (см. ст. 7 (л_4) и комментарий к ней). Финансирование этих пенсий производится за счет средств субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
2. В некоторых регионах - их, к сожалению, не так уж много - производятся доплаты к трудовым и иным пенсиям. В частности, весомые доплаты осуществляются в г. Москве на основании соответствующего решения, принятого в установленном порядке. На указанные цели расходуются бюджетные средства города. Это тоже выплаты по государственному пенсионному обеспечению, именуемые обычно доплатами. Почему они введены? Вследствие явно недостаточного уровня пенсионного обеспечения по федеральной системе пенсионного обеспечения.
Подобные выплаты были и ранее. По существу, вся система так называемых персональных пенсий финансировалась за счет соответствующих бюд жетов (союзного, республиканского, областных, краевых). Ныне дополнительное материальное обеспечение за особые заслуги, которые осуществляются согласно федеральному закону либо указам Президента страны, финансируется за счет федерального бюджета. Дополнительное материальное обеспечение за особые заслуги примыкает к пенсиям по государственному пенсионному обеспечению.
Федеральный бюджет для начисления пенсий формируется за счет различных источников дохода, в том числе за счет страховых взносов в пенсионный фонд и федеральный бюджет. Это по существу обязательные страховые взносы, которые теперь называются иначе. В принципе ни один рубль единого социального налога не должен расходоваться на выплату пенсий по государственному пенсионному обеспечению. На выплату этих пенсий, как и на другие пенсионные расходы ПФР, должны выделяться дополнительные ассигнования из федерального бюджета, сверх поступлений в виде страховых взносов во внебюджетные фонды. Что касается обязательных страховых взносов, как бы они ни назывались, то их целевое назначение - финансирование страховых пенсий.
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей , являющихся плательщиками страховых взносов.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
1. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
2. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 2 статьи 7 настоящего Федерального закона, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
3. Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
4. Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. N 933 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму,не превышающую 463000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2011 г.
В таблице представлен порядок применения страховых тарифов в зависимости от величины базы и возраста застрахованного лица.
В настоящее время для страхователей, указанных применяются следующие тарифы страховых взносов.